(495) 916-75-74

1. Введение

История аудита насчитывает уже много десятилетий. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово 'аудит' в переводе с латинского означает 'он слышит' или 'слушающий'. Аудит возник в связи с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Нередкие банкротства предприятий, обман со стороны администрации делали финансовые вложения более рискованными. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Безупречная честность и независимость – эти требования предъявлялись к аудитору прежде всего.

Впервые аудит возник в Англии. С 1844 года в этой стране выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Звание аудитора в России было введено Петром I. В те времена аудитор выполнял некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Назывались аудиторы в России присяжными бухгалтерами. Но Все три попытки организации аудита (в 1889, 1912 и 1928 г.) оказались неудачными.

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. сделал услуги бухгалтеров-аудиторов важной потребностью. В это время стали гораздо жестче требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличилась рыночная потребность в услугах такого рода. Когда кризис окончился, практически все страны начали вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

В нашей стране аудиторская деятельность в современном ее виде появилась не так давно и получает все большее распространение в связи с экономическими преобразованиями.

Первые аудиторские организации в России - представительства и дочерние предприятия акционерного общества 'Инаудит', которое было основано осенью 1987 г. Вначале аудит проводился на совместных предприятиях, созданных с участием иностранного капитала, так как зарубежные партнеры требовали представлять им бухгалтерскую отчетность, подтвержденную независимой аудиторской организацией.

Когда появились новые формы предпринимательской деятельности - акционерные общества, товарищества с ограниченной ответственностью, коммерческие банки и другие предприятия, - сфера применения аудита значительно расширилась. Аудиторские услуги в России предлагает и так называемая Большая шестерка крупнейших аудиторских фирм мира, в которую входят Deloitte & Touche, Ernst & Young, Artur Anderson, Price Waterhouse, Cooper & Lybrant, KPMG. Каждая из этих фирм - крупная международная группировка, фирмы-члены которой работают во многих странах мира. Все эти фирмы по своей организационной форме представляют собой партнерства (товарищества) с неограниченной ответственностью. Каждая из групп Большой шестерки предоставляет в целом весь круг аудиторских и консультационных услуг, а отдельные фирмы, входящие в эту группу, могут специализироваться на чем-то своем (налоговое консультирование или аудит в какой-то одной сфере бизнеса и др.).

2. Сущность, основные цели и задачи аудита

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др.

Потребность в услугах аудиторских фирм связана в связи со следующими обстоятельствами: - возможность поступления необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); - зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации; - потребность в специальных знаниях для проверки информации; - частичное отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

В силу названных причин возникла общественная потребность в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на оказание такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Даже когда аудиторская проверка не является обязательной, ее проведение, несомненно, имеет большое значение. Собственники (прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики) и кредиторы не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству, чтобы принимать решения в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Таким образом, аудиторская деятельность имеет своей основной целью установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Основная цель аудиторской деятельности может дополняться задачами анализа правильности исчисления налогов, обусловленными договором с клиентом, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов, а также консультированием по широкому кругу финансовых и правовых вопросов. Кроме того, аудиторские услуги могут включать в себя ведение бухгалтерского учета (или оказание помощи в этом), оказание помощи в налоговом планировании, консультирование по вопросам менеджмента, маркетинга, технологическое и экологическое консультирование, разработку учредительных документов, предоставление информации о будущих партнерах, информационное обслуживание клиентов и другие услуги.

3. Организация и законодательное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Результаты аудиторской проверки являются основой многих экономических решений, и потому аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например, во Франции) в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этот процесс регулируется профессиональными общественными аудиторскими организациями. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают с помощью Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности. В России организация и методика аудиторской деятельности формируются на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Принятая концепция нормативного регулирования аудита в России требует построения трехуровневой системы его регламентации. Верхним уровнем станет закон об аудиторской деятельности (до принятия закона аудиторская деятельность регулируется Временными правилами, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263).

Закон об аудиторской деятельности в РФ - один из основных законодательных актов, регламентирующих хозяйственное право в России. Это будет закон прямого действия, определяющий, в частности, место аудита в финансово-хозяйственной деятельности как необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как исторически над другими видами контроля превалировал государственный контроль.

Стандарты – это второй уровень системы нормативного регулирования. Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражем. Однозначно должны пониматься все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и предприятий, пользующихся их услугами. Стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, предприятий, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности предприятий, а также учитываться в арбитражном процессе.

У документов третьего уровня - вспомогательный характер, –они нужны для помощи в технической реализации требований стандартов, в разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Если работа по созданию закона об аудиторской деятельности скоро будет завершена, то разработка стандартов лишь начинается. Перечень необходимых стандартов аудита в Российской Федерации определен в соответствии с рекомендациями Комитета Международной Федерации бухгалтеров. Согласно Временным правилам аудиторской деятельности в РФ, основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Как говорится во Временных правилах, аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательную аудиторскую проверку проводят в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, а инициативная - по решению экономического субъекта. Кроме того, обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов.

Аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы) независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными физическими и юридическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности. Они могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, кроме формы акционерного общества открытого типа. В уставном капитале (уставном фонде) аудиторских фирм доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, должна составляет не менее 51%.

И самостоятельно работающие аудиторы, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Аудиторской фирме лицензия выдается на основании соответствующего заявления с приложением учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации, сведений о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат. Лицензии выдаются по отдельности на осуществление банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Аудиторы, которые прошли аттестацию и желают работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъектов предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Сбор за выдачу лицензии на осуществление аудиторской деятельности сроком на один год с аудиторов и аудиторских фирм составляет соответственно 30-кратный и 150-кратный размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. Если лицензия выдается на срок более одного года, размер сбора за ее выдачу пропорционально увеличивается.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут не только проводить проверки, но и оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации. Они проводят обучение и оказывают другие услуги по профилю своей деятельности. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью. Проводя аудиторскую проверку и составляя заключение, аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе и от государственных органов, поручивших им проведение проверки, и от собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают. При этом аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать сведения, полученные ими в процессе проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы имеют право образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Однако заниматься непосредственно аудиторской деятельностью общественные аудиторские объединения не могут.

Временные правила оговаривают состав аудиторского заключения (вводная, аналитическая и итоговая части), а также содержание каждой отдельной части. Кроме этого, Временные правила аудиторской деятельности в РФ устанавливают ответственность экономических субъектов при уклонении от проведения обязательной аудиторской проверки и ответственность аудиторской фирмы за неквалифицированное проведение проверки либо осуществление ею аудиторской деятельности без получения в установленном порядке лицензии. Так, если экономический субъект уклоняется от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствует ее проведению, это влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда и штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. Если обнаружено неквалифицированное проведение аудиторской проверки, приведшее к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки и штраф. Сумма штрафа составляет до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы.

С юридического или физического лица, осуществляющего аудиторскую деятельность без полученной в установленном порядке лицензии, должны быть взысканы полученные в результате незаконной деятельности доходы - в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов и штраф в пределах от 500- до 10 000-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - в доход республиканского бюджета Российской Федерации. Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

4. Основы аудиторской этики

В деятельности аудиторов есть ряд необходимых для соблюдения предпосылок или основных принципов. Они не только позволяют создать хорошую репутацию аудиторской фирме и ее работникам, но и являются общепринятыми этическими нормами поведения в данной области. Пять основных принципов аудита таковы.

Честность. Аудитор, оказывая профессиональные услуги, должен быть честным и последовательным.

Объективность. Соглашаясь оказывать услуги, аудитор должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если не получит помощи соответствующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. В обязанности входит постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.

Конфиденциальность. К вопросам конфиденциальности информации, получаемой в процессе оказания услуг, аудитор должен относиться с уважением, не использовать и не разглашать эту информацию без специального разрешения клиента или до тех пор, пока этого не потребует профессиональное право или обязанность.

Профессиональное поведение.

Аудитор должен вести себя в соответствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых дискредитирующих ее поступков.

Стандарты аудита.

Аудитор должен оказывать профессиональные услуги в соответствии с инструкциями клиента или работодателя до тех пор, пока они соответствуют требованиям честности и объективности. Аудитор должен быть абсолютно независим в своей деятельности.

Профессиональная этика аудитора не исчерпывается этими несколькими правилами поведения. На все сферы деятельности аудитора распространяется концепция профессионального поведения. Этика и ее дисциплинирующее воздействие лежат в основе саморегулирования их деятельности. Аудиторы должны постоянно иметь в виду интересы других лиц. Каким бы сложным ни было их решение, необходимо не только учитывать технические детали, но и помнить о сути проблемы. Нельзя переоценить важность для бухгалтеров и аудиторов осознания самого духа профессии, оказывающей влияние на других людей.

5. Заключение

В экономике нашей страны после перехода на рыночные отношения в возникли новые проблемы и потребности, обусловившие появление новых специальностей и новых теоретических и практических дисциплин, в том числе и аудиторского контроля. Сам по себе аудиторский контроль не относится к новшествам рыночных отношений. однако новым стало появление независимого контроля, позволяющего реализовать практическую общественную потребность - подтверждать достоверность финансовой информации о деятельности экономических субъектов в интересах пользователей этой информации. К тому же теперь независимый аудиторский контроль стал предпринимательской деятельностью, осуществляемой на коммерческой основе за счет проверяемых экономических субъектов.

Независимый аудиторский контроль фактически продолжает создаваться ся в нашей стране уже несколько лет, но предстоит еще много работы по подготовке, аттестации и лицензированию кадров аудиторов, по нормативной регламентации их деятельности. Большой опыт в этом отношении накоплен в странах с развитой рыночной экономикой, в системе международного регулирования аудиторской деятельности. Те, кто желает приобрести профессию бухгалтера-аудитора, должны приготовиться к долгим годам учебы и практической деятельности, сдавать многочисленные экзамены. Во всех развитых странах это является гарантией профессионализма будущего специалиста. Впрочем, на Западе наряду с положительным приобретен и отрицательный опыт, тоже требующий внимательного изучения со стороны российских специалистов, чтобы не действовать методом проб и ошибок, а сразу же создать рациональную отечественную систему аудита. Несомненно, развитие аудиторской деятельности в России и утверждение нормативно-законодательной базы и стандартов аудита будут происходить непрерывно, вместе с совершенствованием других экономических институтов и экономики страны в целом.